Общие положения

1.ООО «Гофмаклер»  производит налогообложение доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами в соответствии с порядком, установленным  Налоговым кодексом Российской Федерации. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами определены в ст. 214.1 Налогового кодекса.

2.ООО «Гофмаклер» является налоговым агентом по операциям  клиентов - физических лиц, то есть компания определяет  налоговую базу, исчисляет, удерживает  и уплачивает  в бюджет налог на доходы физических лиц, полученных от совершения операций с ценными бумагами. На налоговых агентов возложена обязанность по представлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных физическим лицам доходов, начисленных и удержанных налогах. Налогоплательщику не предоставлено право выбора уплаты налога у источника выплаты дохода или самостоятельно, при подаче налоговой декларации.

Налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами физических лиц - резидентов РФ производится по ставке 13%, нерезидентов - по ставке 30%.

По запросам клиентов компания представляет справку о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ). 

3.  ООО «Гофмаклер»  не удерживает налог с дивидендов по акциям, перечисляемых по поручению эмитента, поскольку налог с дивидендов (по ставке 9%) удерживается самим эмитентом.

Указанные виды доходов не включаются в  направляемую  в налоговые органы по итогам года  справку о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ).

 4. Налог рассчитывается и удерживается либо по окончании налогового периода (календарного года) за истекший год либо при выплате денежных средств до истечения очередного налогового периода. По окончании налогового периода расчет налога и  удержание исчисленных сумм налога производится в  январе месяце.

 5. При выводе  денежных средств клиента с его брокерского счета  до истечения налогового периода  налог рассчитывается в следующем порядке:

- Если сумма вывода больше налоговой базы, то сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога, т.е. налог удерживается в полном объеме (100%) из суммы вывода;

-  Если сумма вывода меньше налоговой базы, то сумма налога рассчитывается как произведение суммы вывода на ставку налога, и также удерживается из суммы вывода.

Пример: Клиент получил доход от операций с ценными бумагами с начала календарного года в размере 2000 рублей. Сумма средств на его счете 50 000 рублей. Клиент выводит со своего брокерского счета на свой текущий расчетный счет 5 000 рублей. В этом случае согласно вышеуказанной методике у клиента будет удержан налог  в сумме 260 рублей,  то есть 13%  с суммы  всего положительного финансового результата 2000 рублей. Если бы клиент выводил 500 рублей, то налог был бы удержан  в размере 65 рублей, то есть 13% от суммы выводимых средств 500 рублей.

 6.  Налогооблагаемая база определяется отдельно по операциям со следующими категориями ценных бумаг:

1)  Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, которые включают в себя:

- ценные бумаги российских эмитентов, допущенные к торгам на организованном рынке ценных бумаг;

- ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах;

- паи открытых ПИФов под управлением российских управляющих компаний.

2)  Ценные бумаги, не  обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

3) Финансовые инструменты, обращающиеся на организованном срочном рынке, которые включают в себя:

- производные финансовые инструменты, конечным базисным активом которых являются ценные бумаги и индексы;

- производные финансовые инструменты, конечным базисным активом которых являются товары (нефть, металлы и т.п.), валюта и др.;

4) Финансовые инструменты,  не обращающиеся на организованном срочном рынке.

5) Операции доверительного управления

7. Отдельно по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 — 5 пункта 5 настоящей статьи, определяется финансовый результат. Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям со срочными контрактами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов. Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 — 5, пункта 5 настоящей статьи определяется отдельно с учетом нижеследующего:

 а) сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке, базисными активами которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы;

  б) сумма убытка по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные срочные контракты, совершенными в налоговом периоде, после уменьшения совокупной налоговой базы по операциям с любыми срочными контрактами (в том числе базисным активом которых являются товары или информация), обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

 в) сумма убытка по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

 г) сумма убытка по операциям с ценными бумагами или срочными контрактами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами и срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и наоборот;

 д) сумма убытка по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не уменьшает налоговую базу по операциям со срочными контрактами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и наоборот.

8. Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшает общий положительный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, полученный в этом же налоговом периоде, с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. 

9. Рыночной ценой ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, признается средневзвешенная цена такой ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей). При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у организаторов торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) на дату совершения сделки рыночной ценой признается средневзвешенная цена, сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев. Предельная граница колебаний для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения и понижения от рыночной цены таких ценных бумаг.

10. К расходам, связанным с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг относятся:

- суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

- суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями срочных сделок;

- оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

- расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг;

- биржевой сбор (комиссия);

- оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;

- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев;

- суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов — для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

- суммы документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) ценных бумаг в собственность на безвозмездной основе либо с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования, с которых был исчислен и уплачен налог;

- другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

  11. В случае если физическое лицо реализует ценные бумаги, ранее приобретенные не через ООО«Гофмаклер», вычеты в размере фактически произведенных расходов предоставляются на основании документов, подтверждающих расходы.

Такими документами являются:

-  договор купли-продажи данных ценных бумаг и документ об их оплате;

-  либо отчет брокера о совершенных операциях (заверенный подписью и печатью брокера, через которого были ранее приобретены ценные бумаги).

-  другие документы, подтверждающие расходы по приобретению и хранению ценных бумаг.

Указанные документы должны быть представлены физическим лицом в оригинале одновременно с поручением на зачисление ценных бумаг на  счета депо.

 12.  В случае если при расчете налога по итогам года окажется, что при промежуточных выплатах дохода была удержана большая сумма налога, чем рассчитанная по итогам года, возврат излишне удержанного налога будет произведен по представлении Клиентом соответствующего заявления. 

 13.   При расчете налоговой базы по корпоративным облигациям с 1 января 2010 года принимается в расчет также НКД (начисленный купонный доход) уплаченный, полученный и погашенный. При этом брокер выступает налоговым агентом по налогам, не удержанным эмитентом по погашенным купонам (ранее налоговым агентом по купонному доходу согласно законодательству выступал только эмитент). Т.е. при поступлении на брокерский счет суммы купона, с которой эмитентом не удержан НДФЛ, удержание налога будет произведено Налоговым агентом, и сумма купона будет включена в налогооблагаемую базу справки 2-НДФЛ, выдаваемой Клиенту.

 14. В главу НК РФ  введена новая статья – 220.1, которой предусмотрен перенос убытков физическим лицом на будущие налоговые периоды в течение 10 лет путем подачи налоговой декларации. Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок клиент представляет в налоговые органы документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Клиент обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Убытки, понесенные клиентом от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут уменьшить налоговую базу, рассчитываемую только по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут уменьшить положительный финансовый результат, полученный по операциям со срочными контрактами.

Суммы убытка, полученные по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке.

Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

15. При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости  первых по времени  приобретения (метод  ФИФО). ФИФО — (от английского "first in - first out" — первым прибыл, первым убыл). 
Ценные бумаги продаются в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, оцениваются по стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг. В стоимости реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения. 
Иначе говоря: к ценам первых продаж ценных бумаг привязываются цены тех бумаг, которые были куплены первыми (и так далее по хронологии).

16. В связи с вступлением в силу вышеописанных изменений в  налоговом  законодательстве, для инвесторов появился ряд дополнительных возможностей для проведения финансовых операций с целью получения прибыли, либо хеджирования. К наиболее интересным для физических лиц можно отнести операции следующих типов:

 1) Проведение арбитражных операций на фондовые инструменты спот – фьючерс. Теперь, после введения изменений, инвестор сможет гораздо более эффективно совершать подобные операции, поскольку прибыли и убытки, образующиеся на спот-рынке и на срочном рынке при работе с акциями и фьючерсными контрактами, базовым активом, которых являются акции, сальдируются и рассматриваются при расчете налоговой базы, как единый инвестиционный портфель.

 2) Хеджирование портфеля ценных бумаг производными финансовыми инструментами, конечным базовым активом которых являются ценные бумаги или индексы. С 1 января 2010 года такие позиции как «Купленные акции – проданный фьючерс на индекс» или, например, «Купленная акция Сбербанка – купленный опцион PUT на фьючерс, базовым активом которого является акции Сбербанка» и им подобные, рассматриваются как единое целое и все прибыли и убытки по таким позициям, также сальдируются.

 3)  Проведение спекулятивных операций на организованном (биржевом) срочном рынке, базовым активом которых являются любые инструменты фондового, товарного либо денежного рынка. С 1 января весь биржевой срочный рынок инвесторы могут рассматривать как единое целое и прибыли/убытки по любым операциям, совершаемым в рамках этого рынка, сальдируются.